Учиться на чужих ошибках помогут примеры административной практики
22.08.2023
1. Учет отпускных: отличаем «резерв предстоящих расходов» и «расходы будущих периодов»
Документ: Решение Ленинского районного суда г. Самары Самарской области от 11.05.2023 по делу № 12-75/2023.
Суть дела: начальник отдела централизованной бухгалтерии была привлечена к административной ответственности за нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, повлекшее искажение отчетности.
Причиной искажения было неверное отражение в учете операций по начислению отпускных. Так, несмотря на то, что из приказа о предоставлении отпуска было очевидно, что он предоставлен авансом, счет 401 50 «Расходы будущих периодов» для отражения расходов в сумме отпускных за часть отпуска, предоставленную авансом, не применялся. При этом все суммы начисленных отпускных отражались в качестве операций по уменьшению ранее сформированного на счете 401 60 резерва предстоящих расходов. То есть, резерв использовался в отношении тех расходов, которые вовсе не учитывались при его формировании. В результате при проверке установлено искажение показателей Баланса (ф. 0503130), Справки по заключению счетов бюджетного учета отчета финансового года (ф. 0503110), а также Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121). Причем значительный процент искажения отчетности (более 30%) привел к квалификации нарушения как грубого по ч. 4 ст. 15.15.6 КоАП РФ с назначением наказания в виде штрафа в размере 15 000 рублей.
Попытка обжаловать взыскание не увенчалась успехом. Суд, обосновывая правильность квалификации нарушения, применил нормы ст. 5, ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 264.1 БК РФ, п. 302 Инструкции №157н (приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н), положения учетной политики учреждения.
Отметим, что Минфин неоднократно давал соответствующие разъяснения: например, письма от 16.08.2019 № 02-06-10/62943, от 05.06.2017 № 02-06-10/34914.
2. О значении графика документооборота в составе учетной политики.
Документ: Решение Центрального районного суда г. Сочи Краснодарского края от 16.05.2023 по делу № 12-168/2023.
Суть дела: начальник отдела бухгалтерского учета учреждения признана виновной в совершении административного правонарушения по ч. 3 ст.15.15.6 КоАП с наложением штрафа в размере 5000 рублей.
Искажение отчетности возникло в связи с тем, что доход от неустойки в сумме 2 314,14 тыс. рублей за ненадлежащее исполнение подрядчиком условий контракта, начисленной на основании претензии, не был отражен в бюджетном учете учреждения на счете 1.209.41.000 «Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)» в качестве дебиторской задолженности. Несоблюдение требований единой методологии бухгалтерского учета и отчетности (ч. 1 ст. 13 Закона № 402-ФЗ, п. 7, 34 ФСБУ «Доходы», абз.а 14 п. 86, абз. 2 п. 120 Инструкции 157н) повлекло за собой искажение показателей бюджетной отчетности – искажению информации об активах в Балансе: строка 340 графы 8 «Финансовые активы» на 2 314,14 тыс. рублей (0,12 %).
Рассматривая жалобу на привлечение к ответственности, суд дал оценку доводам о непредставлении претензии в бухгалтерию для принятия к учету. Следует отметить, что ответственность за искажение показателей отчетности не применяется к лицу, на которое возложено ведение учета в случае, если искажение допущено в результате не передачи либо несвоевременной передачи первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета (п. 5 примечаний к ст. 15.15.6 КоАП РФ).
Суд применил положения п. 9 ФСБУ «Учетная политика (приказ Минфина № 274н), которым предусмотрено утверждение правил документооборота в составе учетной политики (включая порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов). Как указал суд: «Обращает внимание, что в Графике документооборота отсутствовала информация в части передачи должностными лицами Учреждения претензионных писем в отдел бухгалтерского учета и отчетности. То есть, начальником отдела, на которую возложены обязанности ведения учета, своевременного представления полной и достоверной отчетности, формированию учетной политики не установлена обязанность для передачи сотрудниками Учреждения претензионных писем».
Таким образом, для разграничения ответственности между бухгалтерией и лицами, ответственными за оформление фактов хозяйственной жизни, необходимо одновременное выполнение следующих условий:
- локальным актом учреждения закреплена обязанность по своевременному оформлению и предоставлению в бухгалтерию соответствующих документов;
- работники, за которыми закреплены соответствующие обязанности, ознакомлены с положениями локального акта под подпись.
При невыполнении указанных условий виновным в допущенном нарушении окажется главный бухгалтер, поскольку при формировании учетной политики не была установлена обязанность по передаче сотрудниками учреждения претензионных писем, на основании которых в учете должна быть отражена дебиторская задолженность в размере предъявленных штрафных санкций.